一、稅法的構成要素是什么？其中最基本的要素是什么？

稅法的構成要素：是指稅法應當具備的必要因素和內容。稅法的構成要素包括：稅法的構成要素一般包括：總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。納稅義務人、征稅對象和稅率是構成稅法的三個最基本的要素。

二、四川省《糧食流通管理條例》實施辦法(2018修正)

第一章 總 則第一條 根據國務院《糧食流通管理條例》及有關法律、法規(guī)規(guī)定，結合四川實際，制定本辦法。第二條 在四川省行政區(qū)域內從事糧食收購、銷售、儲存、運輸、加工、轉化、進出口等經營活動，應當遵守本辦法。

前款所稱糧食，是指稻谷、小麥、玉米、雜糧等原糧及其成品糧。第三條 縣級以上人民政府應當加強對糧食流通工作的領導，按照糧食工作行政首長責任制要求，負責本行政區(qū)域內糧食的總量平衡和糧食安全。

縣級以上人民政府應當根據管理全社會糧食流通、開展糧食行政執(zhí)法和糧食流通統(tǒng)計、質量監(jiān)管工作的需要，明確糧食行政管理部門行政執(zhí)法、監(jiān)督檢查、統(tǒng)計調查和質量監(jiān)管的職責，其工作經費納入本級財政預算。第四條 縣級以上人民政府糧食行政管理部門負責本行政區(qū)域內糧食流通的行政管理、行業(yè)指導以及地方儲備糧、政策性用糧的管理。

縣級以上人民政府工商行政管理、財政、質量技術監(jiān)督、衛(wèi)生、物價等部門在各自職責范圍內，負責與糧食流通相關的工作。第二章 糧食經營第五條 依照《中華人民共和國公司登記管理條例》等規(guī)定辦理登記的經營者，經辦理登記的工商行政管理部門同級糧食行政管理部門資格審核，取得糧食收購許可證后，方可從事糧食收購活動。第六條 從事糧食收購的法人和其他經濟組織，應當具備下列條件：

（一）全年收購原糧數量2000噸以上，加工、轉化企業(yè)日處理原糧能力30噸以上；

（二）注冊資金50萬元以上；

（三）擁有或者通過租借具有符合國家有關糧食儲存標準和技術規(guī)范要求、1000噸倉容量以上的倉庫，屬租借的租借期限應為兩年以上，并有1名以上經過專業(yè)培訓的糧油保管員；

（四）具備國家規(guī)定的糧食檢驗設備和1名以上經過專業(yè)培訓的糧油質量檢驗員，或者持有委托有資質的糧食質量檢驗機構進行檢驗的協(xié)議書。第七條 申請取得糧食收購資格許可，應當向縣級以上糧食行政管理部門提交下列書面材料：

（一）法定代表人身份證和營業(yè)執(zhí)照復印件；

（二）資金籌措能力證明；

（三）倉儲設施和檢驗設備證明；

（四）法人和其他經濟組織的檢驗、保管人員專業(yè)培訓證明；

（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他材料。第八條 糧食收購許可證有效期為3年。有效期內糧食收購者要求變更許可事項的，應當向批準許可的糧食行政管理部門提出申請，辦理變更手續(xù)。

糧食收購者需要延續(xù)糧食收購許可證有效期的，應當在有效期屆滿30日前向批準許可的糧食行政管理部門提出申請。糧食行政管理部門根據其申請，在糧食收購許可證有效期屆滿前作出是否準予延續(xù)的決定；逾期未作決定的，視為準予延續(xù)。

糧食收購許可證有效期屆滿未提出延續(xù)，或者經核查不符合收購資格條件的，糧食行政管理部門應當予以注銷或者撤銷。第九條 糧食收購許可證由省糧食行政管理部門按照國家糧食行政管理部門規(guī)定的格式統(tǒng)一印制。任何單位或者個人不得偽造、涂改、倒賣、出租、出借或者以其他形式非法轉讓收購許可證。第十條 糧食收購者應當遵守下列規(guī)定：

（一）在糧食收購場所明示糧食收購許可證和工商營業(yè)執(zhí)照，憑證收購；

（二）向售糧者告知并在收購場所公示糧食的收購品種、質量標準和收購價格；

（三）執(zhí)行國家糧食質量標準，按質論價，不得損害農民和其他糧食生產者的利益；

（四）向售糧者出具糧食收購憑證，載明所收購糧食品種、質量等級、價格、數量和金額；

（五）及時向售糧者支付售糧款，不得拖欠；

（六）不得接受任何組織或者個人的委托代扣、代繳任何稅、費和其他款項；

（七）向收購地的縣級糧食行政管理部門定期如實報告糧食收購數量、質量、價格等有關情況；

（八）接受政府委托的糧食收購者應當嚴格執(zhí)行國家有關糧食收購規(guī)定。第十一條 從事糧食銷售、儲存、運輸、加工、轉化、進出口的經營者，應當在工商行政管理部門登記。

工商行政管理部門應當在20個工作日內通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示糧食經營者注冊、變更、注銷、吊銷等有關登記信息。第十二條 從事糧食收購、銷售、儲存、加工、轉化、進出口的經營者，應當按照國家和省糧食流通統(tǒng)計制度規(guī)定，建立糧食經營臺帳，并定期向所在地的縣級以上糧食行政管理部門報送糧食購進、銷售、儲存等基本數據和有關情況。糧食經營者保留糧食經營臺帳的期限不得少于3年。糧食經營者報送的基本數據和有關情況涉及商業(yè)秘密的，糧食行政管理部門負有保密義務。

三、關于外購和委托加工應稅消費品的問題

一．委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。

二、在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀玉石首飾不得抵扣外購和委托加工珠寶玉石的已納稅款，這句話是說納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。

委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算與繳納

1.納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。除此之外，委托加工應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅。此時，受托方是增值稅的納稅人和消費稅的扣繳義務人，委托方是消費稅的納稅人。

2.委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格＝（材料成本十加工費）÷（1－消費稅稅率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本?！凹庸べM”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅。

【例題·計算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月發(fā)生以下業(yè)務：從農業(yè)生產者手中收購玉米40噸，每噸收購價3000元，共計支付收購價款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運往異地的某酒廠生產加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當地無同類產品市場價格。

【答疑編號841030202】

【解析】酒廠應代收代繳的消費稅＝{[12×（1-13%）+1.5+3]÷（1-10%）}×10%＝1.66（萬元）。

3.受托方未代收代繳稅款的，委托方要補繳稅款，對受托方按征收管理法的規(guī)定進行處罰，應處以未扣繳稅額50%以上3倍以下的罰款。委托方收回未代收消費稅的委托消費品直接出售的，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產等），按組成計稅價格計稅。

組成計稅價格＝（材料成本十加工費）÷（1－消費稅稅率）

4.委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。

5.生產領用委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除（具體范圍與外購扣除的一致）

當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款。

納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），計算應納消費稅時不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。

特殊項目：

當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款=當期準予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

收率=當期應稅消費品產出量÷生產當期應稅消費品所有原料投入數量×100%

（相當于準確計算實際用于生產應稅消費品的耗用部分稅額）

6.其他稅種問題。在受托方代收代繳消費稅時，按照要求，還應該一并代收代繳相應的城建稅、教育費附加。但應該注意的是，代收代繳的城建稅是按照受托方所在地稅率計算的。